羅Sir說—稅 | 企業匯算清繳時你都做對了嗎_LOC

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很多企業在企業匯算清繳時，不知道如何進行計算，對于具體的扣除項目和標準的掌握不準確，本文將對企業匯算清繳時涉及的項目和扣除標準進行歸納，讓大家清楚地知道，究竟哪些項目是可以扣除的，進行抵扣的。

這期主要先從工資、薪金，三項經費，保險費，進行總結。

一、?工資、薪金支出

一直以來大多數企業主認為工資薪金支出就只包含員工拿到手的工資，只是看員工工資有沒有到達繳納稅收的標準。但這樣想就錯了，員工實際所得的工資對應的是個人所得稅，而不是企業所得稅。企業所得稅對于工資、薪金有5種具體的規定。

?必須是合理、實際發放的工資，不能是計提的

Block Q4比特幣收入同比下降7%至18.3億美元:金色財經報道，支付公司Block公布的財報數據顯示，第四季度Cash App的比特幣銷售收入為18.3億美元，同比下降7%，但高于第三季度報告的17.6億美元。比特幣毛利潤為3500萬美元，同比下降25%。Block在致股東的信中表示，比特幣收入和毛利潤同比下降是由比特幣價格下跌造成的。與此同時，2022年全年Cash App的比特幣收入為71.1億美元，毛利潤為1.56億美元，分別比上年下降29%和28%。此外，Block第四季度對比特幣投資計提了900萬美元的減值費用，2022年全年的比特幣減值損失為4700萬美元。該公司指出，截至12月31日，Block比特幣投資的公允價值為1.33億美元，比扣除減值費用后的投資賬面價值高出3000萬美元。[2023/2/24 12:26:26]

這里面計提特別需要注意，因為企業在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已經預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。

幣安創新區將上線Gains Network（GNS）:據官方公告，幣安創新區將于2月17日19:30上線Gains Network（GNS），并開放GNS/BTC、GNS/USDT現貨交易對。GNS充值通道現已開放，GNS提現預計于2月18日19:30開放。

此外，幣安逐倉杠桿將于2月17日19:30起的48小時內新增GNS資產，并開放GNS/USDT交易對。[2023/2/17 12:13:12]

企業因雇傭季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員實際發生的費用，此處應區分工資薪金支出和福利費用支出，屬于工資薪金支出，準予計入企業工資、薪金總額中。

企業接受外部勞務派遣用工實際發生的費用，其實還比較繁瑣，要把直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出，要把直接支付給員工的費用，分為兩種情況，一種是作為工資薪金支出，一種是福利費用支出。

跨鏈橋Hop Protocol啟動流動性挖礦計劃:10月27日消息，跨鏈橋Hop Protocol宣布啟動流動性挖礦計劃，在跨鏈橋中提供流動性的用戶在質押后可在跨鏈費用外額外獲得HOP Token獎勵，每月的流動性挖礦獎勵為200萬枚HOP，用戶可以在支持的鏈上領取HOPToken。此外，Hop Protocol還將為Velodrome上HOP/ETH流動性池投票以提高VELO獎勵。[2022/10/27 11:47:29]

福利性補貼

列入員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發送的，可作為企業的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。

上市公司股權激勵計劃

股權激勵并不是所有都可以扣除。

持有100枚以上ETH的地址數量達到18個月高點:金色財經報道，Glassnode數據顯示，持有100枚以上ETH的地址數量達到46,005的18個月高點。[2022/9/11 13:23:11]

其中立即可以行權的，根據實際行權時該股票的公允價格和激勵對象實際行權支付價格的差額和數量，計算確定作為當年工資、薪金支出，這樣的情況就可以依法稅前扣除。

那些需等待一定年限或者達到規定業績條件方可行權的不可以在等待期進行稅前扣除，在等待期間需要在會計上確認相關的成本費用。

那如果可行權后，要怎么處理呢？

可行權后，可根據股票實際行權時的公允價格和當年激勵對象實際行權支付價格的差額數量，計算出金額，進行稅前扣除。

特別注意：股票實際行權時的公允價格，按照實際行權日該股票的收盤價格確定。

具體看個案例

甲企業于2019年8月30日向50名高級管理人員授予股票期權，約定這些管理人員工作滿2年后即可以5元/股的價格購買10000股甲企業的股票。2021年9月1日，已經有5名高管離開甲企業，其余45名高管全部行權。行權日，甲企業股票面值為1元/股，公允價格為11元/股。甲企業2021年實際發生合理的工資、薪金支出5000萬元。甲企業2021年可以計入成本費用的工資、薪金支出為多少萬元。

需等待一定服務年限或者達到規定業績條件方可行權的股票權益，等待期內不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除。

可行權后，方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際施權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年工資、薪金支出，依法進行稅前扣除。

甲企業2021年可以計入成本費用的工資、薪金支出=5000+×45×10000÷10000=5270。

二、?三項經費

三項經費是指員工福利費、工會經費、職工教育經費。

這三項都是限額扣除，職工福利費，不超過工資、薪金總額14%。工會經費，不超過工資、薪金總額2%。職工教育經費，不超過工資、薪金總額8%；超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

職工培訓費有兩項最為特殊，如果是軟件生產企業，可以全額稅前扣除。但是特別注意，需要準確劃分。不能準確劃分的，還是按照工資、薪金總額8%的比例進行扣除。

如果是合理發電企業，為培養核電廠操作員發生的培養費用，可作為企業的發電成本在稅前扣除。

具體看個案例

我國境內的某核力發電企業2021年實際支出的合理工資、薪金總額為800萬元，為培養核電廠操縱員發生的培養費用20萬元，職工教育經費實際支出50萬元，上年結轉至本年的職工教育經費12萬元。該企業2021年可以在企業所得稅前扣除的職工教育經費支出為多少萬元。

核力發電企業為培養操縱員發生的培養費用，作為企業的發電成本在稅前扣除。企業應將核電廠操縱員培養費與員工的職工教育經費嚴格區分，單獨核算，員工實際發生的職工教育經費支出不得計入核電廠操縱員培養費直接扣除。

職工教育經費扣除限額=800×8=64＞待扣除的職工教育經費=50+12=62，該企業2021年可以在企業所得稅前扣除的職工教育經費支出為62萬元。

三、?保險費

保險費分為據實扣除和限額扣除。

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來源：金色財經

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