清華大學羅玫：區塊鏈公司欲上市，該如何進行會計記賬？_LIBRA

本文來源：鏈新，作者：成稀

2020年下半年以來，比特幣價格一路上漲，并于11月的最后一個小時，刷新歷史新高，加密貨幣再次登上熱搜。

眾人將此視為加密貨幣市場的轉折點，華爾街巨鱷正在代替散戶成為此次牛市的主角，其中以灰度為代表的傳統機構頻頻加碼加密貨幣。據公開數據顯示，至2020年12月9日，灰度BTC信托持倉總量為551236BTC，灰度ETH信托持倉總量為2941753ETH。

但值得注意的是，雖然國際會計準則出具了對加密貨幣的規范性政策，迄今為止，世界范圍內還未就加密貨幣的各種新的生態形成完備的會計準則和審計準則，這構成了個人和機構在評估、處理和報告各種新生態下加密貨幣資產的困難。

以上市為例，如擁有加密貨幣的企業想要進行公開市場發行，則必然會面臨一個問題：如何對所持有的加密貨幣進行會計處理？

現場 | 清華大學邢春曉：區塊鏈已成為經濟社會的信任基礎設施和重要發展動力:金色財經現場報道，12月21日，第十七屆中國企業發展論壇暨第四次中國企業營商環境峰會在人民大會堂舉辦，在中國區塊鏈企業峰會板塊，清華大學信息技術研究院和互聯網產業研究院副院長邢春曉表示：區塊鏈正在改善生產關系，也已經成為經濟社會的信任基礎設施和重要發展動力。從技術發展趨勢方面，共識機制、互操作性、安全性、隱私保護、可監管性已經成為核心技術突破的重要研究方向。

在區塊鏈賦能數字中國和智慧城市方面，我們要深刻領會10月24日關于區塊鏈的十八次集體學習精神，習近平總書記指出，五大現有領域，六大發展方向，五大重要作用和六大應用場景，聚焦金融，數字經濟，民生，智慧城市，互聯互通，電子政務方面，構建區塊鏈賦能的政府治理和社會發展中數據，知識和反饋的科學決策范式，實現數據體系的共建、共享、共建、共治，構建知識體系的多學科、多維度、多視角、多專業，體現區塊鏈驅動的科學決策和發展。

區塊鏈+智慧城市、教育、醫療、金融科技、數字資產交易、精準扶貧、數字知識版權保護等應用都有很大的發展空間。未來區塊鏈發展的建議包括包括：正本清源，營造產業風清氣正；深度融合盡快找到大規模殺手級應用；研究核心自主可控技術；培養輸送高水平，高層次，復合型優質人才。[2019/12/21]

對此，《鏈新》專訪了清華大學經濟管理學院博士生導師、數字金融資產研究中心主任羅玫教授。

聲音 | 清華大學經管學院副教授：金融交易是區塊鏈的天然應用場景:11月19日，在由經濟觀察報社、新金融家聯盟聯合主辦的“區塊鏈金融應用前景與挑戰研討會”上，清華大學經管學院副教授、中國金融研究中心副主任朱英姿從金融角度探討了區塊鏈在金融交易場景中的應用。

朱英姿表示，金融交易是區塊鏈的天然應用場景。區塊鏈的特性，與金融交易之間要解決金融交易痛點“非常吻合”，但其也指出，區塊鏈并非能夠解決所有問題，但的確能夠通過降低交易成本來提高交易效率。

“區塊鏈不能解決所有問題，只能解決一部分的問題，例如它不能解決是否這個市場可以存在，是否這些交易各方有動力來參加等問題。”朱英姿表示，“但是區塊鏈能夠用技術方式推行行業標準，規范行業亂象，確實解決了這個行業極大的痛點。”（經濟觀察報）[2019/11/23]

目前羅玫教授在清華大學主要講授課程為區塊鏈和加密數字貨幣，財務分析和證券投資，研究領域主要是區塊鏈和加密數字貨幣，以及證券投資和財務會計。

聲音 | 清華大學羅玫：Libra鋪就美元霸權 人民幣區塊鏈金融應用刻不容緩:今日，清華經管數字金融資產研究中心羅玫于新浪財經發表文章稱，以區塊鏈作為載體的Libra項目，將助推強勢美元穿透現有的金融管制，擊穿弱勢主權貨幣。這就是為什么Facebook的Libra白皮書發布以后，美聯儲第一時間采取曖昧默許的態度并表示Libra不在管轄范圍，而世界其他央行紛紛反對的原因所在。而開發比Libra更加開放，全世界公有平等共享，基于人民幣的區塊鏈金融應用，將成為人民幣彎道超車的歷史機遇。[2019/6/30]

據羅玫教授透露，目前針對加密貨幣的會計準則已有了較為明晰的發展路線，國際會計準則出具了對加密貨幣的規范性政策，但全球范圍內還未就加密貨幣的各種新的生態提出完備的會計準則和審計準則。

動態 | 清華大學法定數字貨幣應用試驗引爭議:據21世紀經濟報道報道，清華大學計算機系推出法定數字貨幣應用試驗，即“數字錢包校園版”APP的消息，引起業內關注和熱議。業內爭議點主要在于：一是法定數字貨幣只能由央行來發行，且央行尚未發行法定數字貨幣；二是阿爾山金融科技并無支付牌照。接近央行的人士稱，沒有央行參與，不能叫做法定數字貨幣。接近阿爾山金融科技人士表示，清華項目中為校園卡充值仍然是基于銀行賬戶，與通過銀行卡給校園卡充值方式沒有任何本質區別；本次數字錢包校園版是傳統校園卡的升級，與數字貨幣的發行和使用沒有任何關系。[2018/9/20]

羅玫教授還指出，與加密貨幣的會計記賬準則相比，如何對區塊鏈這種新的商業形態進行審計更具挑戰性。

《鏈新》：現在加密貨幣在會計中都有哪幾種記賬方式？

清華大學和中央財經大學等聯合承辦高校區塊鏈大賽:第三屆互聯網金融應用創新大賽是由教育部科技發展中心主管，互聯網應用創新開放平臺聯盟主辦，清華大學、中央財經大學、清華大學-阿爾山區塊鏈聯合研究中心承辦，是一項具有科技型導向的全國競賽活動。“基于區塊鏈的互聯網創新應用”是本次大賽三個方向之一，簡稱“高校區塊鏈大賽”。大賽面向全國高校在校大學生，旨在激發高校學生區塊鏈技術創新熱情，提高學生團隊區塊鏈技術研究開發能力，引導區塊鏈技術研究和應用創新，促進區塊鏈的應用落地和成果轉化，為我國互聯網創新應用發展貢獻一份力量。[2018/5/9]

羅玫：第一種是將其記為無形資產。目前大部分人也都是將加密貨幣記為無形資產，以成本計價，這種方式就是以所有者獲得加密貨幣時的當時價格記賬，在計入報表后，如果此類加密貨幣的價格發生了變化也不再做調整。像比特大陸2018年計劃上市時披露的招股書中使用的就是這種記賬方式。

第二種是記為存貨。例如一個基金或者資產管理公司，這個公司像管理股票一樣管理著加密貨幣，這些代幣會經常拿去進行交易，這些公司就可以把這些代幣記為存貨，存貨的定義是以出售為目的的資產，并且可以用公允價值來計量。當幣價發生波動時，賬本上相應的也會有價值的增減。

第三種則是記為金融資產。比如很多用戶投資了區塊鏈公司，就會在未來拿到一些代幣的合同，如果這些是證券型代幣，這個時候這些合同就是一種金融資產，可以以投資時的投資額記為金融資產，等拿到代幣的時候，再根據其市場價格調整賬面價值。

目前總體上劃分就是這三種記法，記為無形資產是最保守的一種做法，現在美國和國際會計準則也都是傾向于保守的做法，所以大部分人都還是在以無形資產這個科目記加密貨幣的。

《鏈新》：目前世界范圍內是否形成了一個完善正式的加密貨幣會計記賬準則？

羅教授：現在還是處于一個慢慢演進的過程中，截至目前為止，還沒有形成專門的加密貨幣會計記賬準則，但是現在國際會計準則中有相關的通用型的指導。比特大陸2018年準備上市時使用的加密貨幣記賬方式符合“指導”中的記賬規范。

《鏈新》：以后是否還會有新的變化？

羅教授：會計講究的是保守，而無形資產是最保守的一種記法，所以我預計以后都會以無形資產來記。前段時間Coinbase的咨詢機構透露，Coinbase所保留的代幣現在也是在按無形資產記賬。

以獲得加密貨幣時的成本去記賬，這種方式在一定程度上規避了加密貨幣價格頻繁波動所帶來的影響，但是值得注意的是，在幣價下跌的時候，會計要相應的去做資產減值的準備，但當幣價上漲時卻不能去重新記賬。

現在國際會計準則中的那個指導實際上是以原來的會計準則框架為基礎設立的，并沒有形成一個單獨的新的準則，因為增加一個項目的會計準則要花費非常長的時間，要經過辯論、論證合理性等很多程序，如果原來的會計準則能適用的話就會偏向基于原來的方法構建，不然等有關部門論證完又要好幾年的時間。這也就是為什么會計準則總是以很保守的一種姿態出現的原因，我覺得現在加密貨幣的會計計量準則已經發展得差不多了，理論上，應該不會有太多的變數。

《鏈新》：加密貨幣是一種價格波動大且頻繁的資產，在記賬時是否應該及時反映市場價格？

羅教授：這屬于會計的本質問題，反映相關性還是反映可靠性。因為加密貨幣的成本價和即時的市場價相差非常大，所以有些人可能會認為加密貨幣是一種流動性很高的資產，在記賬時應該反映市價，與市場價格有更多的相關性。但是從可靠性角度，保守非常重要，可能就會缺乏一些相關性。同時會計報表都是在年報季報的時候披露，平常每日的價格波動不會反映到賬面上，只有年報季報時間點的價格涉及記賬的問題。

《鏈新》：建立一個加密貨幣會計準則有何必要性？

羅教授：對于新興的產物，如果要支持它的發展的話，就一定要有相應的會計制度或者指導意見。

《鏈新》：除了加密貨幣會計準則之外，還有哪些議題值得關注？

羅教授：現在區塊鏈是一種新的商業形態，這就意味著新商業形態的審計工作和原來的審計必然存在差異，審計的業務和審計的工具都會發生改變。區塊鏈業務的審計問題是一個充滿挑戰的新領域，比加密貨幣本身的會計和審計業務更具有挑戰性。

例如，現在區塊鏈上跑的應用、資產、智能合約，要怎么去審計呢？或者在區塊鏈上做權益證明和工作量證明的節點，又要怎么去審計呢？由于生態的不同，使用的審計方法也會不同，這也是大家目前都在摸索的一個領域。

在傳統金融領域，要確定資產的所有權時，一般情況下，審計人員會去銀行問這個公司是不是在這個銀行里有這么多資產，有時候銀行會和公司串通做假賬，審計方法使用不當的話可能就審計不出賬本造假。而區塊鏈上的資產，按傳統方式來做審計比較難，沒有人可以去詢問，只能問資產所有人。

現在摸索出一些方法來了，比如說讓資產所有者轉一筆資產看能不能收到或者能不能轉出去，審計人員會認為如果一個人掌握私鑰那么他就是資產所有者。現在只能用這種方式判定，暫時還沒有其他更好的辦法。

再如，由于區塊鏈具有匿名性，在發生轉賬時，審計人員很難去審計這筆轉賬和實際業務是否匹配，帳和經濟業務的一一準確性和對應性很難保障。

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