翻譯+解讀｜美國國稅局新規：因分叉取得虛擬貨幣要交所得稅_加密貨幣

繼2014年公布虛擬貨幣相關的納稅指引后，美國國內稅收局(IRS)于2019年10月9日公布了新的納稅指引，該指引包括2019-24號稅收規則和常見問題問答。

2019-24號稅收規則就「虛擬貨幣硬分叉而產生的稅務處理問題」進行了解答，常見問題問答主要針對的是將虛擬貨幣作為資本持有的人在進行虛擬貨幣交易時所產生的稅收問題。

鏈法團隊翻譯了新的稅收規則，并對規則中的主要內容進行了梳理。

o1?主要內容

1.稅收規則方面：

在納稅人尚未收到因為分叉而產生的新虛擬貨幣時，其不形成《國內稅收法典》第61章所規定的“總收益(grossincome)”，無需繳納個人所得稅；

如果納稅人已經收到了基于分叉而分配給他的新虛擬貨幣，那么他已經形成了《國內稅收法典》第61章所規定的“總收益”，需繳納個人所得稅。

2.其他：

Azuki創始人：Elementals會顯現出區別于Azuki的獨特品質:7月10日消息，Azuki創始人ZAGABOND.ETH再次發推談及了Azuki原始系列與Elementals系列之間的區別。ZAGABOND.ETH表示，根據原始系列來開發Elementals的traits具有一定的挑戰性，但在我們看來，在尊重原始設計的同時引入新的內容也很重要。乍一看，這兩個系列可能看起來有些相似，但隨著我們對Elementals系列的深入挖掘，我有充分的信心，它的獨特品質將會顯現而出。請記住，藝術只是token的外包裝。[2023/7/10 10:45:33]

對“虛擬貨幣”與“加密貨幣”進行了定義和區分，“加密貨幣”是“虛擬貨幣”的一種；

因硬分叉取得新的虛擬貨幣時，繳稅基數按照取得相應虛擬貨幣時的市場公允價值；

加密數字貨幣是一種「交換媒介」、是一種「記賬單位」和一種除美元或外國貨幣以外的「價值儲存手段」。

Houbi韓國更名為“High Block:3月14日消息，Houbi韓國今日宣布更名為“High Block”，正式成為獨立的韓國企業。

Houbi韓國此前是一家中國加密交易所，在當時總部位于新加坡的Houbi Global于2017年成立韓國公司后進入韓國。Houbi韓國此前第一大股東是原Houbi Global旗下子公司火幣科技（現新火科技），持有約70%的股份。

Houbi韓國與其全球母公司之間的關系最近得到了徹底解決。去年12月，Houbi創始人李林賣掉了他在Houbi Global的全部股份，當時的火幣科技也賣掉了他在Houbi韓國的股份。

Houbi韓國新的大股東是現有的第二大股東，韓國法人Houbi Blockchain。Houbi韓國的另一大股東是Korea Real Estate Trust，持有Houbi韓國12%的股份。據悉，Houbi韓國僅變更了名稱和股東，管理團隊和整體管理層不會發生重大變化。（IT Chosun）[2023/3/14 13:02:59]

o2?精譯

韓國擬將統一加密交易所的代幣上市和退市標準:6月7日消息，韓國監管當局將于 6 月 13 日舉行座談會，公布自律規章，虛擬資產特別委員會、金融委員會、金融監督院、金融信息分析院和五大虛擬資產交易所（Upbit、Bithumb、Korbit、Coinone、Gopax）的代表將出席會議，內容包括交易所們統一代幣上市標準和退市標準、制定自律性方針等內容。（韓國每日新聞）[2022/6/7 4:07:42]

國內稅收局規則2019-24

在納稅人尚未收到因為分叉而產生的新虛擬貨幣時，其是否已經形成了《國內稅收法典》第61章所規定的“總收益(grossincome)”。

如果納稅人已經收到了基于分叉而分配給他的新虛擬貨幣，那么他是否已經形成了《國內稅收法典》第61章所規定的“總收益”。

譯注：根據《國內稅收法典》〔I.R.C.〕的規定，總收益指不論何種來源的全部收入，包括(但不限于)下列收益：１.提供服務的酬金，如服務費、傭金等；２.經營業務的總收益；３.買賣財產的收入；４.利息；５.租金；６.版權費、專利權費；７.股息、紅利；８.贍養費、扶養費；９.年金；10.由人壽保險和捐贈合同所得的收入；11.養老金、退休金、撫恤金；12.因免除債務而取得的收益；13.從合伙總收入中分得的份額；14.因繼承或遺贈所獲收入；15.財產或信托財產的利息收入

廣告集團贊意協助dear BOY friend親愛男友簽約BAYC#9279作為代言形象:5月27日消息，廣告集團贊意宣布與Bored Ape Yacht Club#9279及#1131持有者達成合作，協助其推進在中國市場的品牌合作。男士理容生活潮牌公司dear BOY friend親愛男友已在贊意的協助下簽約BAYC#9279為代言形象，并發布BAYC #9279×dear BOY friend親愛男友聯名限定禮盒以及虛擬形象KINGBOY，未來會基于KINGBOY發布NFT數字藏品。此外，親愛男友還將建立Web3空間KING BOY SPACE，并持續推出數字藏品和虛擬資產。[2022/5/27 3:45:34]

背景

虛擬貨幣是一種價值的數字載體，它是一種交換媒介、一種記賬單位和一種除美元或外國貨幣以外的價值儲存手段。外國貨幣是除美國以外的國家的硬幣和紙幣，被指定為法定貨幣，流通，在發行國通常被作為交換媒介使用和接受。

Orange Comet將推出《失落的大陸》系列NFT:5月18日消息，NFT創意媒體和Web3體驗公司Orange Comet宣布與Sid & Marty Krofft Pictures建立多年合作關系。第一個項目將專注于《失落的大陸》（Land of the Lost），相關NFT將于2022年第四季度初正式發布。

據悉，Sid & Marty Krofft Pictures是經典美劇的制作公司，包括《魔法龍帕夫》（H.R. Pufnstuf）、The Bugaloos、《失落的大陸》等。（PRNewswire[2022/5/19 3:26:29]

加密貨幣是一種虛擬貨幣，它利用加密技術來保護那些被記載在諸如區塊鏈之類的分布式賬本上的交易的安全。加密貨幣通常被稱為coin或者token。分布式賬本技術使用獨立的數字系統來記錄、共享和同步交易，交易的細節在不需要中央數據存儲或管理功能的情況下被同時記錄在多個地方。

硬分叉是分布式賬本技術所特有的，當分布式賬本上的加密貨幣協議發生更改，導致原來的或現有的分布式賬本發生永久性的分歧時，就會發生硬分叉。除了原來分布式賬本上記錄的加密貨幣外，硬分叉可能導致在新的分布式分賬本上產生新的加密貨幣。在硬分叉之后，新加密貨幣的交易將記錄在新的分布式分類賬上，而原賬本上的加密貨幣的交易將繼續記錄在原賬本上。

分配(也就是“空投”，鏈法這里將其翻譯為“分配”)，分配是將加密貨幣分發給眾多擁有的分布式賬本地址的納稅人的行為。硬分叉后，可能會出現向持有原加密貨幣的地址分配新加密貨幣的行為，但并非所有的硬分叉都會產生分配。

因分配而應得的加密貨幣通常在分配當天、且分配信息被記錄在分布式賬本上時收到。然而，納稅人可能在分配行為被記錄到分布式賬本之前就已經推定收到加密貨幣。另一方面，在分配被記錄到分布式分類賬上時，如果納稅人不能行使對加密貨幣的支配和控制，則納稅人等于沒有收到加密貨幣。例如，在分配給納稅人的虛擬貨幣被發送到某個通過交易所控制的錢包地址，而該交易所并不支持新產生的虛擬貨幣時，則該新產生的虛擬貨幣不能立即存入納稅人在交易所的額賬戶，納稅人就沒有對該分配的新加密貨幣形成控制和支配，如果后續納稅人取得了轉移、出售、交換或以其他方式處置新產生加密貨幣的權利，則納稅人取得該權利之日視為其收到新產生加密貨幣的日期。

案例

情形一：某A持有50個加密貨幣M,在某一天，由于M幣的分布式賬本硬分叉，產生了N幣，但N幣沒有被分配或以其他方式發放給A。

情形二：某B持有50個加密貨幣R,某一天(Date2)，由于R幣的分布式賬本硬分叉，產生了S幣。在分叉當天，25個S幣被分配給B,且B在分配后能立即控制它們。此時，B有50個R幣，25個S幣。S幣的分配在當天的某個時刻被記入分布式賬本，當時，25個S幣的市場公允價值是50美元。B取得S幣的唯一原因是在硬分叉時B持有R幣。在分配結束之后，S幣的交易被記錄在新的分布式賬本上，R幣的交易被記錄在原來的賬本上。

法律與分析

《國內稅收法典》第61(a)(3)條規定，除法律另有規定外，總收益是指來自任何來源的所有收入，包括來自財產交易的收益。在該項規定下，納稅人完全支配的一切明顯實現的所得或不可否認的財產都包括在總收益中。，除非它是來自出售或交換資本資產的收益，或者適用特殊規則。

《國內稅收法典》第1011條規定，納稅人確定出售或交換財產的損益時，其調整后計稅基準是第1012條規定的成本或其他依據，并根據第1016條的規定進行調整。納稅人取得非購買的財產時，除另有規定外，該財產的計稅基準為收入總額，即取得財產時該財產的市場公允價值。

《國內稅收法典》第451條規定，采用收付實現制會計方法的納稅人，其實際或推定取得的收入為總收益。采用權責發生制的納稅人，在納稅年度內所有取得財產的權利確定時，就應計算總收益。

基于以上法律對情形一和情形二進行分析

對于情形一：由于A沒有取得N幣，故在分叉時A沒有取得財產，也沒有總收益。

對于情形二：B收到了新的財產S幣，因此在取得S幣的納稅年度內產生了應稅收益。在分配且記入分布式賬本后，B對S幣有控制和支配力，因B可以對S幣進行處分。B的總收益是50美元，因為在記入分布式賬本時，25個S幣的市場公允價值是這么多。B所擁有的S幣的計稅基準是50美元，該收入已經實現。

判定

(1)若在分叉時納稅人沒有取得新產生的加密貨幣，那么他沒有產生《國內稅收法典》第61章規定的總收益。

如果納稅人基于硬分叉的分配取得了新的加密貨幣，一般情況下，其產生了總收益。

本規則起草信息

03原文

本文翻譯｜劉浪

來源：鏈法

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